境外跨年度勞務(wù)的營業(yè)稅如何處理

　　納入營業(yè)稅減免稅范圍的，一般都是基本生活必需品和一些與社會福利相關(guān)的勞務(wù)。下面小編為大家整理了關(guān)于跨年度稅收的處理問題，一起來看看吧：

　　境外跨年度勞務(wù)的營業(yè)稅如何處理

　　【問題】

　　境外企業(yè)或個人在境外為境內(nèi)企業(yè)提供各種勞務(wù)， 2008年12月31日(含12月31日)之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同，根據(jù)財稅[2009]112號文的規(guī)定，在2009年12月31日(含12月31日)之前，執(zhí)行的過渡政策，不代扣代繳營業(yè)稅，是這樣的嗎?

　　【解答】

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》(財稅[2009]112號)規(guī)定：

　　為保證《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號，以下簡稱新條例)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部、稅務(wù)總局令第52號，以下簡稱新細(xì)則)的順利實施，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對2008年12月31日(含12月31日)之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同、銷售不動產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同(以下簡稱跨年度老合同)的有關(guān)營業(yè)稅政策問題明確如下：

　　跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原則，實行按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第136號)、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(財法字[1993]40號)及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自2009年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。

　　因而，對于2008年12月31日之前簽訂的合同如果合同到期日是在2009年12月31日前，則應(yīng)按照下列規(guī)定處理：

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。”

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(財法字[1993]40號)第七條“除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn):(一)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi);”

　　綜上所述，對于2008年12月31日之前簽訂的合同如果合同載明到期日是在2009年12月31日前則可按照原營業(yè)稅條例及細(xì)則規(guī)定進(jìn)行境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定，境外企業(yè)或個人在境外為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，其勞務(wù)發(fā)生地確實是在境外則不屬于原營業(yè)稅條例及細(xì)則中所規(guī)定的應(yīng)在境內(nèi)繳納營業(yè)稅的范圍，也無需扣繳營業(yè)稅。

　　補繳上年所得稅的核算

　　【問題】

　　假設(shè)2010年4月匯算清繳時需補繳09年的所得稅，那么，還是在2010年的4月份里核算嗎?

　　【解答】

　　在12月底計算所得稅費用時，應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)生制原則，直接按企業(yè)實際情況調(diào)整應(yīng)稅所得額，計算調(diào)整后的應(yīng)交所得稅，暫行時差異還需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

　　但由于所得稅會計難度比較大，一般小企業(yè)在實務(wù)操作時納稅年度直接按會計利潤計算所得稅費用，而在所得稅匯算清繳時再按調(diào)整后的應(yīng)稅所得計算所得稅費用，其差異通過以前年度損益調(diào)整科目核算，即：

　　1.借：以前年度損益調(diào)整——所得稅

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　2.借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅

　　3.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　貸：銀行存款

　　如果是多交所得稅退還的，以上會計處理做相反處理即可。另外還需根據(jù)1和2對上一年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表進(jìn)行調(diào)整。

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