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企業(yè)消費稅的納稅籌劃方法
《中華人民共和國消費稅暫行條例》及《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》已經(jīng)修訂并分別由國務(wù)院令[2008]第539號及財政部令[2008]第051號發(fā)布，自2009年1月1日起施行。在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅。消費稅是價內(nèi)稅，其稅負(fù)的高低直接影響企業(yè)的利潤水平，企業(yè)通過消費稅稅收籌劃，降低消費稅負(fù)，可提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。下面是yjbys小編為大家?guī)淼钠髽I(yè)消費稅的納稅籌劃方法，歡迎閱讀。
一、選擇最佳的應(yīng)稅消費品加工方式，降低消費稅負(fù)
企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，可以選擇自行加工，也可以選擇委托加工。自行加工應(yīng)稅消費品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的，不用繳納消費稅。用外購的已納消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，可以扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)由受托方代收代繳消費稅;委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，也可以直接對外銷售。繼續(xù)加工再對外銷售的，原支付給受托方的消費稅可以抵扣;直接對外銷售的，不再繳納消費稅。
企業(yè)進行生產(chǎn)應(yīng)稅消費品籌劃時按應(yīng)稅消費品加工方式進行測算，選擇消費稅負(fù)最低的方案，現(xiàn)舉例分析對比如下：
(一)選擇自行加工應(yīng)稅消費品方案
1.選擇自行購進原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外銷售方案
[例1]金陵卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準(zhǔn)備由一車間加工成煙絲，預(yù)計加工費為220萬元，然后由二車間加工成甲類卷煙，預(yù)計加工費為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預(yù)計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%.
金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙應(yīng)納消費稅稅額=1500×45%=675(萬元)
金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙稅后利潤=(1500-200-220-80-675)×(1-25%)=243.75(萬元)
2.選擇用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外銷售方案
[例2]金陵卷煙廠購進已經(jīng)繳納消費稅煙絲價值495萬元(注：已經(jīng)繳納消費稅煙絲價值495萬元計算參見例3)，準(zhǔn)備投入加工費80萬元繼續(xù)加工成甲類卷煙對外出售，預(yù)計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%.
金陵卷煙廠用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額=1500×45%-495×30%=526.50(萬元)
金陵卷煙廠稅后利潤=(1500-495-80-526.50)×(1-25%)=298.88(萬元)
(二)選擇委托加工應(yīng)稅消費品方案
1.選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售方案
[例3]金陵卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準(zhǔn)備委托新華卷煙廠加工成煙絲，預(yù)計加工費為220萬元，加工后煙絲由金陵卷煙廠收回繼續(xù)加工成甲類卷煙，預(yù)計加工費為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預(yù)計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%.
委托新華卷煙廠加工成煙絲代收代繳消費稅稅額=(200+220)/(1-30%)×30%=180(萬元)
金陵卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額=1500×45%-180=495(萬元)
金陵卷煙廠稅后利潤=(1500-200-220-80-495)×(1-25%)=378.75(萬元)
2.選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售方案
[例4]金陵卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準(zhǔn)備委托新華卷煙廠直接加工成甲類卷煙，預(yù)計加工費為300萬元，甲類卷煙生產(chǎn)完成后金陵卷煙廠全部收回對外出售，預(yù)計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%.
新華卷煙廠加工甲類卷煙代收代繳消費稅稅額=(200+300)/(1-45%)×45%=409.09(萬元)
金陵卷煙廠收回甲類卷煙對外出售時不再繳納消費稅。
金陵卷煙廠稅后利潤=(1500-200-300-409.09)×(1-25%)=443.18(萬元)
從以上四個案例金陵卷煙廠稅后利潤的計算結(jié)果進行選擇，第一應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售方案;第二應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售方案;第三應(yīng)選擇用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外銷售方案;第四應(yīng)選擇自行購進原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外銷售方案。
以上不同加工方式產(chǎn)生稅后利潤差異的主要原因，是因為不同加工方式應(yīng)稅消費品的稅基不同，自行加工的應(yīng)稅消費品，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格，稅負(fù)最重，購買應(yīng)稅消費品繼續(xù)加工方式，雖然以產(chǎn)品銷售價格為稅基，但允許扣除購入原材料的已經(jīng)繳納消費稅稅額，稅負(fù)相對較輕，委托加工應(yīng)稅消費品，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格，其往往低于產(chǎn)品銷售價格，而低于的這一部分，實際上未繳納消費稅，故稅負(fù)最輕。
二、改變換取生產(chǎn)資料方式，降低消費稅負(fù)
[例5]華光公司準(zhǔn)備以自產(chǎn)的150輛摩托車向前進橡膠廠換取其生產(chǎn)的橡膠材料，華光公司當(dāng)月銷售同種型號摩托車有二種價格，分別為以4500元的單價銷售了200輛，以6000元的單價銷售了300輛，摩托車消費稅稅率為10%.
按消費稅法規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，故華光公司換取橡膠材料，應(yīng)按摩托車當(dāng)月最高銷售價格6000元/輛計算應(yīng)納消費稅稅額=150×6000×10%=90 000(元)。
對以上案例進行稅收籌劃，可考慮改變生產(chǎn)資料換取方式，將摩托車先銷售，再用銷售款購買橡膠材料，華光公司銷售150輛摩托車可按摩托車的月加權(quán)平均單價計算應(yīng)納消費稅，摩托車的月加權(quán)平均單價=(4 500×200+6 000×300)/(200+300)=5 400(元/輛)，銷售摩托車應(yīng)納消費稅稅額=150×5400×10%=81 000(元)，比籌劃前節(jié)約消費稅=90 000-81 000=9 000(元)。
三、改變成套消費品的銷售包裝方式，降低消費稅負(fù)
[例6]武進酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價值60元的成套禮品酒進行銷售，這兩種酒的出廠價分別為：40元/瓶、20元/瓶，均為1斤裝。該月共銷售5萬套禮品酒。這兩種酒的消費稅稅率分別為：糧食白酒：每斤0.5元+銷售額×20%;果酒按銷售額×10%.
按《消費稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。武進公司采用“先包裝后銷售”方式銷售5萬套禮品酒屬于“兼營”行為。同時，該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售，不能分別核算銷售額，因此，應(yīng)按從高原則，即適用糧食白酒的消費稅計算方法計稅。其應(yīng)納消費稅稅額為=50 000×(0.5×2+60×20%)=650 000(元)。
對以上案例進行稅收籌劃，可考慮改變應(yīng)稅消費品的包裝方式，采用“先銷售后包裝”的方式將兩種酒分別核算銷售額，同時在銷售柜臺設(shè)置禮品盒，在消費者購買兩種酒后再用禮品盒進行組合包裝，該公司可按兩種酒銷售額分別計算應(yīng)納消費稅稅額=50 000×(0.5+40×20%)+20×50 000×10%=525 000(元)。由此可見，對應(yīng)稅消費品的包裝方式由“先包裝后銷售”改為“先銷售后包裝”節(jié)約消費稅稅款=650 000-525 000=125 000(元)。
四、改變包裝物的作價方式，降低消費稅負(fù)
[例7]名風(fēng)輪胎公司本月銷售100 000個汽車用輪胎，每只2000元，其中含包裝物價值每只300元。輪胎消費稅稅率為3%，名風(fēng)輪胎公司采取輪胎連同包裝物合并銷售，銷售額=100 000×2000=200 000 000(元)。
按《消費稅暫行條例實施細(xì)則》第十三條規(guī)定：應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物銷售是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。名風(fēng)輪胎公司輪胎連同包裝物合并銷售應(yīng)納消費稅額=200 000 000×3%=6 000 000(元)。
對以上案例進行稅收籌劃，可考慮企業(yè)在銷售輪胎簽訂合同時，改變包裝物的作價方式，將輪胎每只定價為1700元，對包裝物不作價，改為每只收取300元押金，按《消費稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，名風(fēng)輪胎公司收取包裝物押金不并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅，故公司應(yīng)納消費稅額=100 000×1700×3%=5 100 000(元)。節(jié)約消費稅稅款=6 000 000-5 100 000=900 000(元)。
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