審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的原則與內(nèi)容
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審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估是通過(guò)檢查總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目活動(dòng)實(shí)踐對(duì)已經(jīng)完成的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)成果、審計(jì)成本、審計(jì)程序和審計(jì)影響所進(jìn)行的系統(tǒng)的客觀分析，以確定審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到和審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)是否合理以及審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效是否實(shí)現(xiàn)。通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估找出審計(jì)項(xiàng)目成敗的原因從而為以后的審計(jì)項(xiàng)目提出改進(jìn)建議;通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估檢驗(yàn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中的審計(jì)方法是否合理和正確，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)以便改進(jìn)今后同類審計(jì)任務(wù)的審計(jì)方法;通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估向?qū)徲?jì)決策部門(mén)提出改進(jìn)審計(jì)工作的意見(jiàn)和建議，促進(jìn)審計(jì)工作的可持續(xù)性發(fā)展。
審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估在提高審計(jì)工作的科學(xué)化和有效性、改進(jìn)審計(jì)工作決策和方法等方面有很重要的作用。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的學(xué)習(xí)過(guò)程。通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、執(zhí)行過(guò)程、效益、作用和影響所進(jìn)行的全面系統(tǒng)分析，總結(jié)正反兩方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，可使審計(jì)項(xiàng)目的決策者和實(shí)施者學(xué)習(xí)到更加科學(xué)合理的方法和策略，提高決策和實(shí)施水平。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估也是增強(qiáng)審計(jì)工作者責(zé)任心的重要手段。由于審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的透明性和公開(kāi)性，通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成績(jī)和失誤的主客觀原因進(jìn)行分析，可以比較公正客觀地確定審計(jì)項(xiàng)目的決策者和實(shí)施者在具體審計(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，從而進(jìn)一步提高他們的責(zé)任心和工作水平。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估主要是為審計(jì)決策服務(wù)的，雖然審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估對(duì)已經(jīng)完成的審計(jì)項(xiàng)目的指導(dǎo)意義不大，但對(duì)指導(dǎo)未來(lái)同類審計(jì)項(xiàng)目具有重要意義，特別有利于提高審計(jì)項(xiàng)目決策水平。因?yàn)橥ㄟ^(guò)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估，可以完善和調(diào)整相關(guān)的方針、政策和管理程序，提高決策者的能力和水平，進(jìn)而達(dá)到提高和改善審計(jì)項(xiàng)目效益的目的。
一、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的原則
科學(xué)而正確的審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估對(duì)于加強(qiáng)項(xiàng)目管理，實(shí)行項(xiàng)目科學(xué)決策和提高項(xiàng)目效益等方面起著關(guān)鍵的作用。為此在項(xiàng)目后評(píng)估中必須遵循以下原則。
1.實(shí)事求是原則
實(shí)事求是指從實(shí)際情況出發(fā)找出事物的客觀規(guī)律。在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估中堅(jiān)持實(shí)事求是的原則意味著要堅(jiān)持科學(xué)的態(tài)度、采用科學(xué)的方法和遵循科學(xué)規(guī)范的程序，只有這樣才能進(jìn)行客觀而公正的評(píng)估。堅(jiān)持科學(xué)的態(tài)度就是需要評(píng)估工作人員深入實(shí)際，對(duì)被評(píng)估的審計(jì)項(xiàng)目本身及其各種條件作周密的調(diào)查和研究，全面系統(tǒng)的掌握可靠和充足的審計(jì)項(xiàng)目信息與資料，并進(jìn)行認(rèn)真而深入的分析。采用科學(xué)的方法是指在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估中必須使用國(guó)內(nèi)外實(shí)踐證明了的評(píng)估方法。遵循科學(xué)與規(guī)范的程序是指審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估要按照一定的程序進(jìn)行，以便從過(guò)程控制上保障審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的實(shí)事求是原則。
2.客觀公正原則
在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的客觀公正原則中，客觀是指評(píng)估要尊重客觀實(shí)際，不能主觀隨意和自以為是，不能想當(dāng)然;公正是指評(píng)估者的立場(chǎng)必須公正，在分析和評(píng)價(jià)中不能受到權(quán)威或者利益的干擾，既不屈從權(quán)威的壓力，也不受到任何私利的誘惑。只有堅(jiān)持客觀公正的原則，審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估才能為審計(jì)項(xiàng)目決策者提供客觀、科學(xué)的支持信息。
為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的客觀公正，審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估必須具有一定的獨(dú)立性，即審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估人員不受審計(jì)項(xiàng)目決策者、管理者、執(zhí)行者和其他人員的干擾。這就要求從評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員組成、履行職責(zé)等方面綜合考慮，以保證項(xiàng)目評(píng)估人員的精神獨(dú)立和形式獨(dú)立。
3.系統(tǒng)性原則
系統(tǒng)性原則是指在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估中要全面系統(tǒng)地評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)方面，最終給出一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的整體評(píng)價(jià)。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目自身都是一個(gè)系統(tǒng)，都是由許多相互關(guān)聯(lián)和相互制約的子低郴蛘咭?毓鉤傻惱?濉M?保?魏我禍審計(jì)項(xiàng)目都有自己的審計(jì)環(huán)境和外部條件，都與審計(jì)工作的各個(gè)方面和審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面有著廣泛而深入的聯(lián)系。因此要評(píng)估一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的好壞必須堅(jiān)持系統(tǒng)性的原則，必須全面評(píng)估一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)方面及其相關(guān)的各種環(huán)境條件。在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估中堅(jiān)持系統(tǒng)性原則還意味著評(píng)估工作者在考慮評(píng)估問(wèn)題時(shí)必須要有系統(tǒng)的觀念，要做到系統(tǒng)的考慮問(wèn)題，系統(tǒng)的收集信息，系統(tǒng)的確定評(píng)估指標(biāo)和系統(tǒng)的綜合評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)方面?
4.成本效益原則
人類任何社會(huì)活動(dòng)的最終目的都表現(xiàn)為以較小的成本去獲得更大的效益，因此成本效益原則是人類社會(huì)活動(dòng) 的一個(gè)基本原則。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估遵循成本效益原則包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估必須從成本和效益兩個(gè)方面進(jìn)行衡量，既不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目的成本而忽視該項(xiàng)目的效益，也不能突出審計(jì)項(xiàng)目的成果而忽視審計(jì)項(xiàng)目的成本。只有從成本與效益的比較中，才能區(qū)分項(xiàng)目的優(yōu)劣。二是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估本身也要貫徹成本效益原則。項(xiàng)目后評(píng)估指標(biāo)的設(shè)計(jì)、評(píng)估方法的選擇和評(píng)估程序的優(yōu)化既不能不顧成本弄得十分復(fù)雜，也不能不顧效果搞得過(guò)分簡(jiǎn)單。
5.透明度原則
透明度原則是指審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的'標(biāo)準(zhǔn)、過(guò)程及結(jié)果的透明度越高越好。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估不同于一般的評(píng)先選優(yōu)，他的主要目的是將評(píng)估結(jié)果和改進(jìn)意見(jiàn)反饋到項(xiàng)目決策和實(shí)施部門(mén)，為未來(lái)審計(jì)計(jì)劃制訂、審計(jì)立項(xiàng)和實(shí)施提供參考。項(xiàng)目后評(píng)估的公開(kāi)透明，可以使更多的人參與到項(xiàng)目的后評(píng)估活動(dòng)中，提高評(píng)估結(jié)果的科學(xué)性�？梢允垢嗟膯挝缓蛡�(gè)人在未來(lái)的決策中借鑒過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高執(zhí)行政策的自覺(jué)性�？梢杂行У乇O(jiān)督評(píng)估活動(dòng)，提高評(píng)估結(jié)果的公正性。
二、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的內(nèi)容
審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估是對(duì)已經(jīng)完成的審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、執(zhí)行過(guò)程、效益、作用和影響所進(jìn)行的系統(tǒng)的客觀分析與評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的基本內(nèi)容應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面。
1.對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)合理性和目標(biāo)的完成情況進(jìn)行評(píng)估
審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)是指審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)和預(yù)期的審計(jì)成果。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)合理性進(jìn)行評(píng)估就是對(duì)照審計(jì)項(xiàng)目在《審計(jì)計(jì)劃安排情況表》中的立項(xiàng)背景及必要性、審計(jì)目標(biāo)的論述和確定，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的重大目標(biāo)變更，評(píng)估項(xiàng)目立項(xiàng)和目標(biāo)的合理性。對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)完成情況的評(píng)估主要是分析和確認(rèn)項(xiàng)目實(shí)際完成的各種目標(biāo)是否合理，以及評(píng)價(jià)它與項(xiàng)目原定計(jì)劃目標(biāo)的一致性程度。由于審計(jì)項(xiàng)目環(huán)境的改變和對(duì)被審計(jì)單位復(fù)雜性的認(rèn)識(shí)不足，使得計(jì)劃預(yù)定的項(xiàng)目目標(biāo)發(fā)生變化。如緊急審計(jì)項(xiàng)目的啟動(dòng)對(duì)項(xiàng)目人員的重新配置、與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)聯(lián)合辦案對(duì)項(xiàng)目組織方式的調(diào)整等都會(huì)影響原定審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的完成。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估要對(duì)照原定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)去分析和檢查實(shí)際完成的目標(biāo)情況，檢查項(xiàng)目目標(biāo)的變化情況，分析項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)際發(fā)生改變的原因，以判斷項(xiàng)目目標(biāo)發(fā)生變化的合理性。
2.對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行評(píng)估
對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行評(píng)估就是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中所采用的審計(jì)方法、組織分工、風(fēng)險(xiǎn)防范和操作程序的健全性及合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要包括以下幾點(diǎn)：
(1) 審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施決策、審計(jì)模式和具體審計(jì)方法的選擇;
(2) 審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和組織分工的情況;
(3) 審計(jì)項(xiàng)目中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和一些不確定性因素的防范;
(4) 審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際操作程序遵照審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)規(guī)定的情況，特別是審計(jì)質(zhì)量控制措施的落實(shí)情況。
通過(guò)對(duì)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程的評(píng)估來(lái)發(fā)現(xiàn)審計(jì)前期決策和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的各種問(wèn)題，從而找到審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程中出現(xiàn)的各種失誤和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并根據(jù)這些經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)修正審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)的審計(jì)決策程序、方針和方法以及相關(guān)的審計(jì)模式和具體審計(jì)方法，合理應(yīng)用并改進(jìn)相關(guān)的技術(shù)，在今后進(jìn)行同類審計(jì)項(xiàng)目前預(yù)測(cè)應(yīng)當(dāng)存在的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素，從而全面提高項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的水平和能力。
3.對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的成本、績(jī)效進(jìn)行評(píng)估
審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估主要是為決策服務(wù)的，決策的目的就是實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，即目標(biāo)確定條件下的成本最小或成本一定條件下的績(jī)效最大。因此，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的成本和績(jī)效進(jìn)行評(píng)估是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的核心內(nèi)容，審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)合理性和目標(biāo)的完成情況的評(píng)估、審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程的評(píng)估的根本目的也是降低成本或提高績(jī)效。
審計(jì)項(xiàng)目的直接成本包括人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)和外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)，審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效包括案件的移交及查處、直接經(jīng)濟(jì)損失的挽回、微觀制度的規(guī)范和宏觀管理的完善。一般來(lái)說(shuō)，人員經(jīng)費(fèi)越大，人的綜合素質(zhì)就越高。通過(guò)對(duì)人員經(jīng)費(fèi)進(jìn)行評(píng)估，可以發(fā)現(xiàn)人力資源配置方面的問(wèn)題，使高素質(zhì)人才充分發(fā)揮作用，避免人才的浪費(fèi)和短缺;通過(guò)對(duì)日常公用經(jīng)費(fèi)的評(píng)估，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部組織方面的問(wèn)題;通過(guò)對(duì)外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)的評(píng)估，可以發(fā)現(xiàn)外勤協(xié)調(diào)方面的問(wèn)題，避免無(wú)效和重復(fù)性的調(diào)查及取證。雖然國(guó)家審計(jì)的最終目的是規(guī)范管理和提高效益，但案件的移交及查處仍然是審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效的重要內(nèi)容，因?yàn)闊o(wú)論是規(guī)范管理還是提高效益都要從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題開(kāi)始。特別在目前條件下，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌出現(xiàn)的制度真空使腐朽呈現(xiàn)蔓延的趨勢(shì)，反腐朽仍然是黨和政府工作的重要內(nèi)容，審計(jì)機(jī)關(guān)移交案件線索、配合有關(guān)部門(mén)查處大案要案具有深遠(yuǎn)的社會(huì)影響和宏觀績(jī)效。對(duì)直接經(jīng)濟(jì)損失挽回的評(píng)估包括絕對(duì)量、審計(jì)單位成本的相對(duì)量和占審計(jì)對(duì)象資金總額的數(shù)量。微觀制度的規(guī)范指審計(jì)項(xiàng)目對(duì)象自身制度的完善、審計(jì)項(xiàng)目對(duì)象所在系統(tǒng)的制度完善和審計(jì)項(xiàng)目對(duì)象所在區(qū)域的制度完善。
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