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新三板企業(yè)的常見問題及審計(jì)問題匯總
你知道新三板企業(yè)常見問題有哪些嗎?新三板企業(yè)的審計(jì)問題又有哪些呢?下面是yjbys 小編為大家?guī)淼男氯迤髽I(yè)的常見問題及審計(jì)問題匯總，歡迎閱讀。
一、新三板企業(yè)的常見問題
1、公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，缺乏健全的法人治理結(jié)構(gòu)，常常是“一人集權(quán)制”。
2、內(nèi)部控制制度不健全或未執(zhí)行。
3、原始出資的不規(guī)范。擬新三板掛牌的主體多屬于民營企業(yè)，在創(chuàng)業(yè)初期常存在出資不實(shí)或者存在瑕疵的情況。
4、會計(jì)主體不清，資產(chǎn)不完整或權(quán)屬不清。公司房屋、土地、設(shè)備和知識產(chǎn)權(quán)等以個人名義登記或無法取得產(chǎn)權(quán)等。
5、資金管理的不規(guī)范。未設(shè)置獨(dú)立的財(cái)會部門，未建立獨(dú)立的財(cái)會制度，未在銀行獨(dú)立開戶，公司資金與股東資金不分;股東以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用公司資金等。
6、同業(yè)競爭和不規(guī)范的關(guān)聯(lián)交易。表現(xiàn)為：關(guān)聯(lián)方界定不完整;關(guān)聯(lián)交易目的及動機(jī)不當(dāng)，常常出于調(diào)節(jié)利潤;交易程序不規(guī)范;交易依據(jù)不充分，缺相關(guān)合同及確認(rèn);定價(jià)不公允;會計(jì)處理不當(dāng);實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化等等。
7、主要經(jīng)營業(yè)務(wù)活動不規(guī)范。采購、生產(chǎn)、銷售投資等存在瑕疵：如采購為了省錢不要發(fā)票，銷售為了逃稅不開發(fā)票，聘請工人不交社保等。購買設(shè)備不取得合法票據(jù)，購建廠房不辦理法定登記手續(xù)等。
8、納稅不規(guī)范。有避稅動機(jī)，非獨(dú)立納稅或是為規(guī)避稅收而少計(jì)收入、多計(jì)成本或帳外核算等。有些企業(yè)通過各種方式獲取不合法的`稅收優(yōu)惠。
9、存在其他違規(guī)行為。如，存在違規(guī)進(jìn)行委托理財(cái)、違規(guī)借款擔(dān)保與訴訟、違規(guī)發(fā)行過證券等行為，違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)的相關(guān)規(guī)定，比如：部分商業(yè)企業(yè)發(fā)行代幣券和購物卡。
10、賬務(wù)處理不規(guī)范，表現(xiàn)在：
①會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)方法不正確或隨意變更。創(chuàng)新型企業(yè)很多是輕資產(chǎn)企業(yè)(如互聯(lián)網(wǎng)公司、房產(chǎn)服務(wù)公司、資訊公司、在線培訓(xùn)公司等)，特定行業(yè)會計(jì)政策特殊，可能導(dǎo)致不規(guī)范的處理方式。
�、谫Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范。如，隨意計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回調(diào)節(jié)利潤。
�、垆N售收入確認(rèn)原則不規(guī)范。不按收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入，比如，按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，按開具收款發(fā)票確認(rèn)收入等。
�、茈S意計(jì)提和攤銷費(fèi)用。通常表現(xiàn)在公司廣告費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、利息費(fèi)用、開辦費(fèi)用的確認(rèn)與攤銷不合規(guī)。
⑤收益性支出與資本性支出劃分不清。創(chuàng)新型企業(yè)的內(nèi)部研究開發(fā)成本金額很大，如果資本化金額不恰當(dāng)，會對利潤造成嚴(yán)重影響。
�、揸P(guān)聯(lián)交易的處理和披露不規(guī)范。
�、邥�(jì)基礎(chǔ)相對薄弱。如：原始憑證不全;費(fèi)用及款項(xiàng)長期掛賬;長期投資混亂等;大額銀行存款未達(dá)賬;小金庫;往來不對賬等。
二、新三板審計(jì)需特別關(guān)注的問題
(一)公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營
CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：
1.公司是否已建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層(以下簡稱“三會一層”)組成的公司治理架構(gòu)，并按照《公司法》、《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》及《非上市公眾公司監(jiān)管指引第3號—章程必備條款》等規(guī)定建立公司治理制度。
2.公司“三會一層”是否按照公司治理制度進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作。在報(bào)告期內(nèi)的有限公司階段應(yīng)遵守《公司法》的相關(guān)規(guī)定。
3.公司的是否存在重大違法違規(guī)行為。公司最近24個月內(nèi)因違犯國家法律、行政法規(guī)、規(guī)章的行為，受到刑事處罰或適用重大違法違規(guī)情形的行政處罰。
(1)行政處罰是指經(jīng)濟(jì)管理部門對涉及公司經(jīng)營活動的違法違規(guī)行為給予的行政處罰。
(2)重大違法違規(guī)情形是指，凡被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予沒收違法所得、沒收非法財(cái)物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機(jī)關(guān)依法認(rèn)定不屬于的除外;被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說明或處罰機(jī)關(guān)認(rèn)定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為的外，都視為重大違法違規(guī)情形。
(3)公司最近24個月內(nèi)不存在涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查，尚未有明確結(jié)論意見的情形。
4.控股股東、實(shí)際控制人是否合法合規(guī)。最近24個月內(nèi)不存在涉及以下情形的重大違法違規(guī)行為：
(1)控股股東、實(shí)際控制人受刑事處罰;
(2)受到與公司規(guī)范經(jīng)營相關(guān)的行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重;情節(jié)嚴(yán)重的界定參照前述規(guī)定;
(3)涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查，尚未有明確結(jié)論意見。
5.現(xiàn)任董事、監(jiān)事和高級管理人員是否具備和遵守《公司法》規(guī)定的任職資格和義務(wù)，不應(yīng)存在最近24個月內(nèi)受到中國證監(jiān)會行政處罰或者被采取證券市場禁入措施的情形。
6.公司報(bào)告期內(nèi)是否存在股東包括控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應(yīng)在申請掛牌前予以歸還或規(guī)范。
7.公司是否設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，相關(guān)會計(jì)政策是否能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
8、新三板公司的內(nèi)部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行。
(1)關(guān)注內(nèi)部控制制度的具體標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定是否健全。尤其在責(zé)任控制、業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制、會計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)等方面是否制定了合理、可行的規(guī)章制度;確保：①業(yè)務(wù)記錄與會計(jì)記錄有勾稽關(guān)系，定期核對和監(jiān)督制度健全;②業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)完整;③業(yè)務(wù)授權(quán)和執(zhí)行分工明確。
(2)審查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查內(nèi)控制度是否在實(shí)際工作中得到了貫徹執(zhí)行。新三板公司股權(quán)集中，可能少數(shù)人控制生產(chǎn)管理和經(jīng)營決策，行為處事具有暗箱操作的意愿，常常導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式，不能有效執(zhí)行。
(3)對于組織分散經(jīng)營的企業(yè)，關(guān)注是否形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制。
(4)對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和核心技術(shù)人員更替頻率高的企業(yè)，關(guān)注人員變動對內(nèi)控的影響。
(5)特別關(guān)注資金管理，尤其是公司與股東或關(guān)聯(lián)方的資金往來真實(shí)性和交易背景。包括：
�、俟居袩o完善的資金管理制度;
�、谑欠裨O(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，在銀行獨(dú)立開戶;
�、蹅�人股東與公司的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支是否分開;
�、苜Y金是否被控股股東、實(shí)際控制人及控制的其他企業(yè)，以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)以及其他方式占用的現(xiàn)象。
(6)關(guān)注對外擔(dān)保的審批權(quán)限和審議程序，是否存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。
9、CPA還應(yīng)特別關(guān)注有無因股權(quán)集中而導(dǎo)致的管理層凌駕于內(nèi)控制度之上的風(fēng)險(xiǎn)。如有，應(yīng)作為特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。
(二)股權(quán)出資股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)
CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：
1.關(guān)注公司股東和出資是否符合公司法及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，關(guān)注公司設(shè)立的主體、程序合法、合規(guī)，股本結(jié)構(gòu)設(shè)置是否存在潛在糾紛，有無用公司資產(chǎn)再出資的行為。
如(1)國有企業(yè)需提供相應(yīng)的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或國務(wù)院、地方政府授權(quán)的其他部門、機(jī)構(gòu)關(guān)于國有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件。(2)外商投資企業(yè)須提供商務(wù)主管部門出具的設(shè)立批復(fù)文件。(3)《公司法》修改(2006年1月1日)前設(shè)立的股份公司，須取得國務(wù)院授權(quán)部門或者省級人民政府的批準(zhǔn)文件。
2.關(guān)注公司股東的出資合法、合規(guī)，出資方式及比例應(yīng)符合《公司法》相關(guān)規(guī)定。
(1)以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)評估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，明確權(quán)屬，財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。
(2)以國有資產(chǎn)出資的，應(yīng)遵守有關(guān)國有資產(chǎn)評估的規(guī)定。
(3)公司注冊資本繳足，不存在出資不實(shí)情形。
3.有限責(zé)任公司改制成股份有限公司的，關(guān)注凈資產(chǎn)折股是否符合相關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確。
有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表最近一期截止日不得早于改制基準(zhǔn)日。
4.集體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個人的，關(guān)注是否得到原來集體人員的一致同意，并親筆簽名，律師鑒證，不存在潛在的糾紛。
5.集體資產(chǎn)量化或獎勵給個人的，關(guān)注集體資產(chǎn)量化或獎勵給個人的合法性，上報(bào)時應(yīng)提供省級政府出具的確認(rèn)文件。
6.國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個人的，關(guān)注轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確認(rèn)情況，是否履行了評估確認(rèn)手續(xù)，轉(zhuǎn)讓行為是否經(jīng)有權(quán)的國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓款的來源及支付情況。
7.公司的股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓是否依法履行必要內(nèi)部決議、外部審批(如有)程序，股票轉(zhuǎn)讓須符合限售的規(guī)定。
(1)公司股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)，不存在下列情形：
A.最近36個月內(nèi)未經(jīng)法定機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，擅自公開或者變相公開發(fā)行過證券;
B.違法行為雖然發(fā)生在36個月前，目前仍處于持續(xù)狀態(tài)，但《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》實(shí)施前形成的股東超200人的股份有限公司經(jīng)中國證監(jiān)會確認(rèn)的除外。
(2)公司股票限售安排對否符合《公司法》和《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)》的有關(guān)規(guī)定。
8.在區(qū)域股權(quán)市場及其他交易市場進(jìn)行權(quán)益轉(zhuǎn)讓的公司，申請股票在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓等行為是否合法合規(guī)。
9.公司的控股子公司或納入合并報(bào)表的其他企業(yè)的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為是否符合《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引(試行)》的規(guī)定。
(三)業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力
CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：
1.了解公司是否能夠明確、具體地闡述其經(jīng)營的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或服務(wù)、用途及其商業(yè)模式等信息。
通過分析公司所處細(xì)分行業(yè)的情況和風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)查公司商業(yè)模式、經(jīng)營目標(biāo)和計(jì)劃。審慎、客觀分析公司所處細(xì)分行業(yè)的基本情況和特有風(fēng)險(xiǎn)(如行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等)。通過與公司經(jīng)營管理層交談，實(shí)地考察公司產(chǎn)品或服務(wù)，訪談公司客戶等方法，調(diào)查公司產(chǎn)品或服務(wù)及其用途，了解產(chǎn)品種類、功能或服務(wù)種類及其滿足的客戶需求。
2.了解公司經(jīng)營業(yè)務(wù)(可同時經(jīng)營一種或多種業(yè)務(wù))，了解每種業(yè)務(wù)是否有相應(yīng)的關(guān)鍵資源要素，相關(guān)素組成是否具有投入、處理和產(chǎn)出能力，能夠與商業(yè)合同、收入或成本費(fèi)用等相匹配。
通過實(shí)地考察、與管理層交談、查閱公司主要知識產(chǎn)權(quán)文件等方法，結(jié)合公司行業(yè)特點(diǎn)，了解公司業(yè)務(wù)所依賴的關(guān)鍵資源。
通過查閱公司業(yè)務(wù)制度、實(shí)地考察企業(yè)經(jīng)營過程涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、對主要供應(yīng)商和客戶訪談等方法，結(jié)合公司行業(yè)特點(diǎn)，了解公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。包括但不限于：供應(yīng)鏈及其管理，公司對供應(yīng)商的依賴程度及存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);主要產(chǎn)品的生產(chǎn)流程或服務(wù)流程、生產(chǎn)工藝、質(zhì)量控制、安全生產(chǎn)等;營銷體系，包括銷售方式、是否有排他性銷售協(xié)議等壁壘、市場推廣計(jì)劃、客戶管理，公司對客戶的依賴程度及存在的風(fēng)險(xiǎn);核心產(chǎn)品或服務(wù)的研發(fā)流程、周期以及更新?lián)Q代計(jì)劃;根據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈分工情況，調(diào)查公司是否將營運(yùn)環(huán)節(jié)交給利益相關(guān)者，如有，闡明其合作關(guān)系或商業(yè)聯(lián)盟關(guān)系以及風(fēng)險(xiǎn)利益分配機(jī)制;重要資本投資項(xiàng)目(如規(guī)模化生產(chǎn)、重要設(shè)備投資等)的投資流程，包括投資決策機(jī)制、可行性和投資回報(bào)分析等;其他體現(xiàn)所處行業(yè)或業(yè)態(tài)特征的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。
3.了解公司基于報(bào)告期內(nèi)的`生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在可預(yù)見的將來，是否有能力按照既定目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。
(1)了解公司業(yè)務(wù)在報(bào)告期內(nèi)是否有持續(xù)的營運(yùn)記錄，是否不僅存在偶發(fā)性交易或事項(xiàng)。營運(yùn)記錄包括現(xiàn)金流量、營業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費(fèi)用支出等。
通過查閱商業(yè)合同，走訪客戶和供應(yīng)商等方法，結(jié)合對公司產(chǎn)品或服務(wù)、關(guān)鍵資源和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的調(diào)查，了解公司如何獲得收益。包括但不限于：收入構(gòu)成情況，包括產(chǎn)品或服務(wù)的規(guī)模、訂價(jià)方式和依據(jù);收入變化情況和影響其變化的原因;成本結(jié)構(gòu)及其變動情況和變動原因;分析每種產(chǎn)品或服務(wù)的毛利率及其變動趨勢和變動原因;公司的現(xiàn)金流情況，尤其是與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流量，即經(jīng)營的現(xiàn)金收入是否能抵補(bǔ)有關(guān)支出;在公司所處的細(xì)分行業(yè)中，分析比較公司與競爭對手之間在產(chǎn)品或服務(wù)分布、成本結(jié)構(gòu)、營銷模式和產(chǎn)品或服務(wù)毛利率等方面的優(yōu)劣勢，并預(yù)估公司在細(xì)分行業(yè)的發(fā)展趨勢(主要地區(qū)或市場的占有率及其變化)。如果競爭對手的信息不存在，可分析公司與行業(yè)平均水平相比的優(yōu)劣勢。
通過與公司管理層交談，查閱董事會會議記錄、重大業(yè)務(wù)合同等方法，結(jié)合公司所處行業(yè)的發(fā)展趨勢及公司目前所處的發(fā)展階段，了解公司整體發(fā)展規(guī)劃和各個業(yè)務(wù)板塊的中長期發(fā)展目標(biāo)，分析公司經(jīng)營目標(biāo)和計(jì)劃是否與現(xiàn)有商業(yè)模式一致，揭示公司業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)(區(qū)別一般風(fēng)險(xiǎn)和特殊風(fēng)險(xiǎn))及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
(2)了解公司是否存在《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》中列舉的影響其持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項(xiàng)，并了解相關(guān)事項(xiàng)是否影響標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告的出具。影響持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項(xiàng)包括：
財(cái)務(wù)方面：凈資產(chǎn)為負(fù)或營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù);定期借款即將到期，但預(yù)期不能展期或償還，或過度依賴短期借款為長期資產(chǎn)籌資;存在債權(quán)人撤銷財(cái)務(wù)支持的跡象;歷史財(cái)務(wù)報(bào)表或預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)表表明經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù);關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率不佳;發(fā)生重大經(jīng)營虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)大幅下跌;拖欠或停止發(fā)放股利;在到期日無法償還債務(wù);無法履行借款合同的條款;與供應(yīng)商由賒購變?yōu)樨浀礁犊?無法獲得開發(fā)必要的新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要的投資所需的資金。
經(jīng)營方面：管理層計(jì)劃清算被審計(jì)單位或終止經(jīng)營;關(guān)鍵管理人員離職且無人替代;失去主要市場、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商;出現(xiàn)用工困難問題;重要供應(yīng)短缺;出現(xiàn)非常成功的競爭者。
其他方面：違反有關(guān)資本或其他法定要求;未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無法支付索賠金額;法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會產(chǎn)生不利影響;對發(fā)生的災(zāi)害未購買保險(xiǎn)或保額不足。
3.公司是否不存在依據(jù)《公司法》第一百八十一條規(guī)定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請。
(四)公司主要資產(chǎn)狀況
CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：
1、公司資產(chǎn)是否獨(dú)立于股東和實(shí)際控制人;
2、主要資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰;取得手續(xù)是否合法;是否存在重大權(quán)屬糾紛;
3、產(chǎn)權(quán)證明是否完善。關(guān)注重組、股東投資、資產(chǎn)交換、以物抵債、接受捐贈等取得的資產(chǎn)是否已辦理過戶手續(xù);
4、資產(chǎn)是否完整，關(guān)注有無賬外資產(chǎn)或股東占用資產(chǎn)、公私混用的情形;
5、公司的重要資產(chǎn)不存在質(zhì)押等限制性條件，沒有因法律訴訟等重大爭議、潛在糾紛等不確定因素。
6、特別關(guān)注土地問題：
(1)以前劃撥地未入賬，改制時應(yīng)辦為出讓地;
(2)集體土地問題，當(dāng)?shù)厥欠裨试S集體土地流轉(zhuǎn)，如允許，核查相關(guān)規(guī)定，看是否履行了相關(guān)規(guī)定。
7、關(guān)注商標(biāo)和專利權(quán)。公司是否擁有與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)所有權(quán)。
8、關(guān)注公司對無形資產(chǎn)的核算是否正確。對使用壽命不確定的，關(guān)注判斷是否恰當(dāng)。
(1)沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，如永久性特許經(jīng)營權(quán)和非專利技術(shù)等。要謹(jǐn)慎判斷使用期限。應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況,如聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等。
(2)對于劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間進(jìn)行減值測試。同時，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明該無形資產(chǎn)的有關(guān)情況，包括是否具有合同或法律規(guī)定、能否自市場上取得相關(guān)信息等。
(五)同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易
CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：
1、關(guān)注公司業(yè)務(wù)是否獨(dú)立，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競爭。
通過詢問公司控股股東、實(shí)際控制人，查閱營業(yè)執(zhí)照，實(shí)地走訪生產(chǎn)或銷售部門等方式，調(diào)查公司控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，從業(yè)務(wù)性質(zhì)、客戶對象、可替代性、市場差別等方面判斷是否與公司從事相同、相似業(yè)務(wù)，從而構(gòu)成同業(yè)競爭。
對存在同業(yè)競爭的，要求公司就其合理性作出解釋，并了解公司為避免同業(yè)競爭采取的措施以及作出的承諾。
2、關(guān)聯(lián)方界定是否全面，從嚴(yán)把握。特別注意：
(1)創(chuàng)新型企業(yè)的關(guān)鍵管理人員包括核心技術(shù)人員。
(2)下列情形之一的法人或自然人，視同為公司的關(guān)聯(lián)人：
�、倥c公司或其關(guān)聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議或安排生效后，或在未來十二個月內(nèi)，成為公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的;
�、谶^去十二個月內(nèi)，曾經(jīng)是公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的。
3、關(guān)聯(lián)交易金額和比例
(1)與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品銷售或原材料采購方面的交易額，占主營業(yè)務(wù)收入或外購原材料金額的比例，分析是否存在影響公司獨(dú)立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，如果金額和比例大，說明公司直接面向市場獨(dú)立經(jīng)營的能力較差。
業(yè)務(wù)獨(dú)立性：通過查閱公司組織結(jié)構(gòu)文件，結(jié)合公司的生產(chǎn)、采購和銷售記錄考察公司的產(chǎn)、供、銷系統(tǒng)，分析公司是否具有完整的業(yè)務(wù)流程、獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營場所以及供應(yīng)、銷售部門和渠道，通過計(jì)算公司的關(guān)聯(lián)采購額和關(guān)聯(lián)銷售額分別占公司當(dāng)期采購總額和銷售總額的比例，分析是否存在影響公司獨(dú)立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，判斷公司業(yè)務(wù)獨(dú)立性。
(2)以承包、委托經(jīng)營、租賃或其他類似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的收入占其主營業(yè)務(wù)收入的比例。如果金額和比例大，說明公司缺乏開展生產(chǎn)經(jīng)營所必備的資產(chǎn)。
4、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否公允，未支付對價(jià)的也應(yīng)關(guān)注。
5、關(guān)注公司是否完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易
(六)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
新三板公司多為新興的中小高科技企業(yè)，內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用占收入的比重較高，金額一般很大。同時，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)有很多的不確定性，且技術(shù)更新產(chǎn)品換代的周期越來越短，新技術(shù)、新產(chǎn)品很快就可能面臨著被淘汰。因此，
CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：
1、關(guān)注資本化條件和依據(jù)
(1)研究階段和開發(fā)階段界定時點(diǎn)是否合理，研究階段支出全部費(fèi)用化;
(2)開發(fā)階段的支出資本化，是否同時滿足五個條件，必須同時滿足才能資本化,否則費(fèi)用化。
(3)如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。
2、關(guān)注資本化的支出范圍
(1)可直接歸屬于該資產(chǎn)成本的開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。
(2)在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不得資本化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
3、兩個關(guān)鍵時點(diǎn)：
(1)進(jìn)入開發(fā)階段的時點(diǎn)。參考意見：
實(shí)務(wù)中，結(jié)合五個條件，更注重技術(shù)上的可行性和未來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果未來經(jīng)濟(jì)利益的流入不能抵償成本，一般不予資本化。如制藥行業(yè)，一般以取得國家藥監(jiān)局《臨床試驗(yàn)批件》之后界定為開發(fā)階段;網(wǎng)游行業(yè)，一般以技術(shù)具有可行性確定的日期之后界定為開發(fā)階段(如游戲設(shè)計(jì)的文件的公測)。
(2)開發(fā)完成的時點(diǎn)。參考意見：
實(shí)務(wù)中，一般以新技術(shù)獲得證書，或無證書的，以公開發(fā)布、投入市場等作為開發(fā)階段的結(jié)束。如制藥行業(yè)，一般以獲得新藥證書作為開發(fā)階段的結(jié)束(如安永華明審計(jì)的三九醫(yī)藥);網(wǎng)游企業(yè)，一般以游戲發(fā)布日期作為開發(fā)階段的結(jié)束。如巨人網(wǎng)絡(luò)(安永審計(jì))、盛大網(wǎng)絡(luò)、完美時空(普華審計(jì))。
特殊案例費(fèi)用資本化問題考慮
1、某公司與某大學(xué)合作成立研發(fā)中心，研發(fā)中心獨(dú)立運(yùn)行，具有自己的財(cái)務(wù)，該公司每年撥付一定的資金給研發(fā)中心用于研發(fā)，研發(fā)中心由該大學(xué)研發(fā)人員和該公司的研發(fā)人員共同組成。該中心具有明確的研發(fā)計(jì)劃，研發(fā)項(xiàng)目成功后，成果形成的專利或技術(shù)的所有權(quán)歸雙方所有，使用權(quán)歸該公司所有。研發(fā)成果的體現(xiàn)形式：包括專利、非專利技術(shù)等。
由于研發(fā)中心的財(cái)務(wù)由大學(xué)負(fù)責(zé)，該公司不能掌握其研發(fā)費(fèi)用的投入使用情況，因此存在以下問題：研發(fā)費(fèi)用資本化的金額的確定。有些項(xiàng)目的研發(fā)系伴隨著項(xiàng)目的承接進(jìn)行的，在承做項(xiàng)目的過程中可能形成了某項(xiàng)技術(shù)、專利或非專利技術(shù)，該技術(shù)可能在其他類似項(xiàng)目中發(fā)揮其作用，那么在此種情形下，如何確定其研發(fā)費(fèi)用資本化的時點(diǎn)、研發(fā)費(fèi)用資本化金額?
該項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用是否能夠資本化,目前會計(jì)實(shí)務(wù)中存在兩種觀點(diǎn)。其一是認(rèn)為不能資本化，伴隨項(xiàng)目產(chǎn)生專利，應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目成本，原因是成本無法分割、經(jīng)濟(jì)利益流入不確定，不同的項(xiàng)目因環(huán)境不同，都需進(jìn)行設(shè)計(jì)研發(fā)，形成的技術(shù)不具有復(fù)制性，其二是認(rèn)為，基礎(chǔ)化研發(fā)可以資本化，個性化研發(fā)不能資本化，原因是任何項(xiàng)目設(shè)計(jì)都會利用基礎(chǔ)性開發(fā)成果，個性化研發(fā)制針對具體項(xiàng)目，不具有可復(fù)制性，如果可以資本化關(guān)鍵問題是金額如何分?jǐn)偂?/p>
2、動漫公司研發(fā)費(fèi)用的核算、歸集，成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及減值問題。公司研發(fā)費(fèi)用應(yīng)在存貨中歸集，并隨之動畫或電影的播放，按收入確認(rèn)的進(jìn)度分期(一般電影的播放為三年)結(jié)轉(zhuǎn)成本，并一致認(rèn)為該研發(fā)如果不能形成版權(quán)，則研發(fā)費(fèi)用直接費(fèi)用化，形成版權(quán)，但長期未播放應(yīng)對存貨提減值準(zhǔn)備。
3、中試階段發(fā)生的支出是否可以資本化。很多創(chuàng)新型企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品工業(yè)化生產(chǎn)前，多進(jìn)行中試，有些企業(yè)甚至所有項(xiàng)目都要進(jìn)行中試。中試是指為了使科研成果順應(yīng)市場與產(chǎn)業(yè)化的需求，減少轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，提高轉(zhuǎn)化率，而進(jìn)行的批量放大試生產(chǎn)、試營銷、試使用的過程。這個過程的目的在于驗(yàn)證、改進(jìn)、完善實(shí)驗(yàn)室成果或理論成果，消除各種不確定性因素，取得可靠的數(shù)據(jù)，使之與其他相關(guān)技術(shù)匹配，與生產(chǎn)實(shí)際相符合，與社會需要相一致，從而使新技術(shù)順利應(yīng)用到生產(chǎn)中，將新產(chǎn)品成功地推向市場。從中試的目的和結(jié)果來看，傾向于確認(rèn)資本化。
(七)新商業(yè)模式下收入的確認(rèn)
CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：
創(chuàng)新型企業(yè)涉及所提供的商品或者服務(wù)本身的創(chuàng)新，又涉及經(jīng)營運(yùn)作模式的創(chuàng)新，即采用了一些非傳統(tǒng)的經(jīng)營運(yùn)作模式。創(chuàng)新型企業(yè)諸多特點(diǎn)導(dǎo)致其收入確認(rèn)方法、確認(rèn)時點(diǎn)與傳統(tǒng)行業(yè)可能有所不同，需要企業(yè)和CPA做出靈活的專業(yè)判斷。但是無論如何，在判斷收入的確認(rèn)時，CPA要根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五個原則來判斷。
1、采用買一贈一方式進(jìn)行銷售。贈送的商品或勞務(wù)不做捐贈處理，而是視同降價(jià)銷售。例如，預(yù)存1000元現(xiàn)金可消費(fèi)價(jià)目表上2000元的商品或勞務(wù)，則應(yīng)視作降價(jià)50%銷售，一次消費(fèi)價(jià)目表上1000元，應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為1000*(1000/2000)=500元。
2、以貨易貨的情況。針對此類業(yè)務(wù)只有在所交換服務(wù)項(xiàng)目不相同或相似、而且符合收入確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)收入，該收入一般應(yīng)采用所提供產(chǎn)品的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
3、獎勵積分的情況。應(yīng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎勵積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，在積分兌換時轉(zhuǎn)為收入。兌現(xiàn)獎勵積分的時候可能會采用獎品的形式，則遞延收益確認(rèn)收入的同時要確認(rèn)獎品的成本。
4、系統(tǒng)集成的收入確認(rèn)，一般參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--建造合同》確認(rèn)。也有的公司在項(xiàng)目實(shí)施完成并經(jīng)驗(yàn)收方出具驗(yàn)收合格證明后才確認(rèn)收入，如新世紀(jì)。
5、遠(yuǎn)期銷售合同，不應(yīng)按合同簽訂日期，應(yīng)該按準(zhǔn)則的五條件，根據(jù)合同條款判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時點(diǎn)。
6、同時銷售商品和提供勞務(wù)的情形。
如果可以區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)分別核算銷售商品和提供勞務(wù)的收入和成本;不能單獨(dú)區(qū)分或能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，全部作為銷售商品處理。在區(qū)分銷售商品和提供勞務(wù)的時候，還需要考慮提供的勞務(wù)是一次性的還是持續(xù)的，如果是持續(xù)性的則需要考慮在相關(guān)受益區(qū)間分?jǐn)偂?/p>
7、預(yù)售充值卡。
如移動運(yùn)營商出售話費(fèi)充值卡、美容院促銷出售消費(fèi)充值卡、健身中心預(yù)售消費(fèi)卡等。在預(yù)售發(fā)卡時，銷售方既未完成服務(wù)也未發(fā)生提供服務(wù)的費(fèi)用，并且購買方在全額消費(fèi)之前具有對銷售方的債權(quán)，在訴訟時效內(nèi)具有要求退款的權(quán)利，因此根據(jù)收入費(fèi)用配比原則和收入確認(rèn)原則，不能確認(rèn)收入。即使銷售方在售卡時規(guī)定的不得退款、有效期一年條款，因與有關(guān)法律相沖突，仍不具有免責(zé)權(quán)利。銷售方應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效控制和記錄預(yù)售卡的銷售及消費(fèi)情況，根據(jù)客戶實(shí)際消費(fèi)量確認(rèn)銷售收入。如果預(yù)售卡在有效期內(nèi)一直沒有消費(fèi)完，則可根據(jù)合理的會計(jì)估計(jì)在有效期(或訴訟期)末確認(rèn)銷售收入。
如果預(yù)售充值卡收入金額較小、所占比重較小，也可根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則在預(yù)售時確認(rèn)收入。但是，在預(yù)售時即確認(rèn)收入必須作出嚴(yán)格限定，如果因大規(guī)模促銷活動等原因?qū)е骂A(yù)售收入大幅波動的情況下，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)則不應(yīng)確認(rèn)收入。
8、電子商務(wù)服務(wù)商收入的確認(rèn)。以淘寶網(wǎng)為例，公司主要從事C2C業(yè)務(wù)(個人對個人銷售)和B2C業(yè)務(wù)(公司對個人銷售)業(yè)務(wù)，收入來源有兩種，一是搜索競價(jià)排名，包括：C2C業(yè)務(wù)、B2C業(yè)務(wù)、P4P業(yè)務(wù)(pay for performance 按效果付費(fèi))，二是品牌商城，主要是B2C模式，收取傭金。淘寶網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵詞搜索競價(jià)排名的出價(jià)及關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定的費(fèi)率，通過支付寶實(shí)時向賣家收費(fèi)。
這種盈利模式體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)這個虛擬的世界中，面對的客戶數(shù)量是巨大的，服務(wù)次數(shù)是巨量的，單筆交易的金額則是相對微小的，總的交易單數(shù)是海量的。這種商業(yè)模式收入的確認(rèn)完全依賴于龐大計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，須經(jīng)計(jì)算機(jī)專業(yè)審計(jì)人員對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進(jìn)行測試后才能進(jìn)行收入確認(rèn)。
9、網(wǎng)游公司收入的確認(rèn)。網(wǎng)游公司的收入主要來自網(wǎng)絡(luò)游戲本身和相關(guān)的收費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)游戲包括收費(fèi)游戲和免費(fèi)游戲兩種，對于收費(fèi)游戲網(wǎng)游公司主要依據(jù)游戲玩家的游戲時間收取點(diǎn)卡費(fèi)，收入與玩家的人數(shù)和游戲時間成正比，道具收費(fèi)是其另一收入來源;近年來發(fā)展起來的免費(fèi)游戲正在成為網(wǎng)絡(luò)游戲中的主流，玩家可以不買點(diǎn)卡免費(fèi)玩游戲，收入來源包括：虛擬道具收費(fèi)和增值服務(wù)收費(fèi)，比如，服務(wù)性短信收費(fèi)和其它增值短信服務(wù)收費(fèi)。許多商家青睞于其數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)的廣告收入原則上在相關(guān)的廣告開始出現(xiàn)于公眾面前時才能確認(rèn)。
10、動漫企業(yè)收入確認(rèn)及與成本配比。從動漫企業(yè)的經(jīng)營方式來看，可分自創(chuàng)形式和合作形式兩大類。自創(chuàng)形式(又稱原創(chuàng))，自己創(chuàng)意，自己加工，獨(dú)享收益。特點(diǎn)是生產(chǎn)周期長，前期投入大。在取得許可后，通過出售(發(fā)行)或其他(如合作、授予、轉(zhuǎn)讓等)方式獲取收入，獲取收益的時間較長。對動漫影視作品發(fā)行收入，主要是發(fā)行動漫影視作品的收入，可以在將碟片實(shí)物交付給客戶驗(yàn)收合格并取得其確認(rèn)的證據(jù)后在合同約定的發(fā)行期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
11、公益性質(zhì)文化類企業(yè)收入的確認(rèn)。以劇院經(jīng)營類企業(yè)為例，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-政府補(bǔ)助》相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)貼收入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入進(jìn)行核算，但這樣導(dǎo)致企業(yè)主營業(yè)務(wù)增長幅度偏小，貢獻(xiàn)的利潤遠(yuǎn)小于政府提供的補(bǔ)貼收入。因此，也有人提議，像劇院等帶有社會公益性質(zhì)的文化類企業(yè)，在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，可以要求將政府補(bǔ)貼視同主營業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，待探討，目前應(yīng)按準(zhǔn)則要求計(jì)入營業(yè)外收入。
(八)稅務(wù)問題
CPA須關(guān)注的問題：
1、公司業(yè)務(wù)及架構(gòu)重組時的所得稅是否已經(jīng)繳納完畢;(自然人股東交個人所得稅，企業(yè)參考財(cái)稅[2009]59號文件)
2、公司改制重組過程中涉及的增值稅、契稅是否已足額繳納;
3、公司有無為了避稅目的向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤的情況;
4、公司有無賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成的小金庫;
5、成本是否與收入配比結(jié)轉(zhuǎn);
6、所有交易是否真實(shí)，有無為取得增值稅發(fā)票而虛假購物;
7、有無將控股股東或?qū)嶋H控制人的費(fèi)用列入公司費(fèi)用;
8、有無將應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化;
9、所得稅扣除與新稅法要求是否一致，是否得到稅務(wù)局認(rèn)可;
10、有無未代扣代繳個人所得稅;
11、稅收優(yōu)惠是否合法，有無審批文件，審批級別是否和稅法要求相符。
12、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個人股東如何繳納個人所得稅?
目前《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)對資本公積及盈余公積轉(zhuǎn)增股本是否征收個人所得稅作了規(guī)定。第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。
另外國家稅務(wù)總局網(wǎng)站對“有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個人股東如何繳納個人所得稅?”問題咨詢回復(fù)為：“您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]333號)規(guī)定：“青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)精神，對屬于個人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會議通過后代扣代繳。”
因此，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個人所得稅。
上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。”
需要說明的是，轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個稅的直接依據(jù)是國稅總的網(wǎng)上問答，并不是直接的稅法條文。所以能否按上述路線實(shí)現(xiàn)規(guī)避，很可能還是要看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度。
目前，對有限責(zé)任公司按凈資產(chǎn)折股變更成股份有限公司個人股東的個人所得稅事項(xiàng)沒有明確文件規(guī)定。
實(shí)際上，縱觀所有法規(guī)，對于股改過程中留存收益轉(zhuǎn)增資本公積部分是否繳納個人所得稅都沒有明確的政策規(guī)定。實(shí)際上，各地政府對企業(yè)股份制改造過程中的涉及的個人所得稅政策執(zhí)行不完全一致，某些地方政府為鼓勵當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市并做大做強(qiáng)，允許企業(yè)對上述個稅緩交或不交，而有些地方則嚴(yán)格征收稅款。
確實(shí)，各地在此方面政策的把握尺度差異還是很大的。例如在上海，根據(jù)《上海市人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市財(cái)政局等五部門關(guān)于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整若干政策意見的通知》(滬府辦發(fā)[2008]38號)第十三條規(guī)定：“加強(qiáng)金融服務(wù)，支持本市有條件的中小企業(yè)上市。對列入上海證監(jiān)局?jǐn)M上市輔導(dǎo)期中小企業(yè)名單的企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評估增值轉(zhuǎn)增股本的，以及用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在取得股權(quán)分紅派息時，一并繳納個人所得稅。”
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