淺析我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制的差異

　　1、內(nèi)資企業(yè)所得稅的申報和外資企業(yè)所得稅的申報有什么區(qū)別？

　　答：內(nèi)資企業(yè)所得稅的申報和外資企業(yè)所得稅的申報是不同的。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)可根據(jù)自己的企業(yè)類型、性質分別按照《企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》相關規(guī)定執(zhí)行。

　　內(nèi)資企業(yè)所得稅的申報根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。每個季度終了后申報的數(shù)字是累計發(fā)生數(shù)，年度終了后實行查實征收的企業(yè)直接報年度申報表就可以。

　　外資企業(yè)所得稅的申報根據(jù)規(guī)定：季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后4個月內(nèi)向主管稅務機關辦理年度所得稅申報，主管稅務機關在年度終了后5個月內(nèi)完成企業(yè)的匯算清繳工作。每個季度終了后申報的數(shù)字是當個季度實際發(fā)生的，不是累計發(fā)生的。

　　2、內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅在固定資產(chǎn)殘值業(yè)務有關稅務處理問題上有什么區(qū)別？

　　答：內(nèi)資企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例，應報主管稅務機關備案。殘值比例先在統(tǒng)一為5%，政策已變。

　　外資企業(yè)根據(jù)《財政部關于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財務制度的補充規(guī)定〉通知》（財工字[1993]474號）中的相應規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)在計算折舊前應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應當不低于原價的10%；需要少留或者不留殘值的，須依法履行報批手續(xù)。

　　3、內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅在企業(yè)的公益性、救濟性捐贈有關稅務處理上有什么區(qū)別？

　　答：內(nèi)資企業(yè)根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[1994]229號）第4項規(guī)定，企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟性捐贈可以在應納稅所得額3％以內(nèi)的部分予以扣除，為計算簡便，具體計算程序明確如下：

　　（一）調整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額；

　�。ǘ�）將調整后的所得額乘以3％，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；

　�。ㄈ�）將調整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額。

　　企業(yè)當期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈不足所得額的3％的，應據(jù)實扣除。

　　外資企業(yè)根據(jù)《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)公益、救濟性捐贈有關稅務處理問題的批復》（國稅函發(fā)[1995]175號）及《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第19條的規(guī)定，外商投資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質的捐贈，可以作為企業(yè)當期的成本、費用列支。上述捐贈是指外商投資企業(yè)通過中國境內(nèi)非營利的社會團體（包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的公益組織等）或國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，不包括直接向受益人的捐贈。

　　4、內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅在工資和福利費方面有關稅務處理上有什么區(qū)別？

　　答：內(nèi)資企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。

　　而納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：

　�。ㄒ唬┕蛦T向納稅人投資而分配的股息性所得；

　�。ǘ�）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；

　　（三）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；

　�。ㄋ模└黜梽趧颖Ｗo支出；

　�。ㄎ澹┕蛦T調動工作的旅費和安家費；

　�。�六）雇員離退休、退職待遇的各項支出；

　�。ㄆ撸┆毶�子女補貼；

　�。ò耍┘{稅人負擔的住房公積金；

　�。ň牛﹪�家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。

　　外資企業(yè)根據(jù)《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務處理問題的通知》（國稅函[1999]709號）規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存三項基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。除此之外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用。企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經(jīng)費開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除。但當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。

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